Μια νέα εποχή ξεκινά για τη φορολογική συμμόρφωση των επιχειρήσεων στην Ελλάδα, καθώς η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων έθεσε σε ισχύ τις αναλυτικές κατευθυντήριες γραμμές για το φορολογικό έτος 2025. Με την έκδοση της νέας εγκυκλίου, η ΑΑΔΕ επιχειρεί να ρίξει φως στο δαιδαλώδες πλαίσιο που διέπει τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για κάθε νομικό πρόσωπο και οντότητα στη χώρα, αποσκοπώντας στην απόλυτη διαφάνεια.

Οι αλλαγές αυτές αγγίζουν το σύνολο των οργανισμών που εμπίπτουν στο άρθρο 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος. Είτε πρόκειται για εταιρείες που τηρούν απλογραφικά βιβλία είτε για εκείνες με διπλογραφικά, και ανεξάρτητα από το αν συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις με βάση τα Διεθνή ή τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, ο νέος οδηγός αποτελεί το απόλυτο σημείο αναφοράς. Στην ψηφιακή εποχή, το έντυπο Ν γίνεται πιο λειτουργικό, αφού κατά την ηλεκτρονική υποβολή ενεργοποιούνται αυτόματα μόνο οι κωδικοί που αφορούν τη συγκεκριμένη κατηγορία του κάθε φορολογουμένου, θωρακίζοντας τη διαδικασία από λάθη και περιττή γραφειοκρατία.

Στο επίκεντρο της νέας εγκυκλίου βρίσκεται η φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων. Η ΑΑΔΕ προχωρά σε μια κρίσιμη διευκρίνιση: η ανάλυση των μη εκπιπτόμενων δαπανών μεταφέρεται πλέον αποκλειστικά στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Στο ίδιο το έντυπο της δήλωσης καταχωρείται μόνο το τελικό, συνολικό ποσό, απλοποιώντας την εικόνα της δήλωσης. Η εγκύκλιος δεν αφήνει τίποτα στην τύχη, αποσαφηνίζοντας θέματα όπως οι δαπάνες προς μη συνεργάσιμα κράτη, οι πολιτιστικές χορηγίες και τα ενοίκια που δεν εξοφλήθηκαν με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής. Ακόμη και οι δαπάνες εταιρικής κοινωνικής ευθύνης σε περιόδους ζημιογόνων χρήσεων εξετάζονται ενδελεχώς για την ορθή φορολογική τους μεταχείριση.

Παράλληλα, ο οδηγός χαρτογραφεί με ακρίβεια τα εισοδήματα που απολαμβάνουν φορολογική απαλλαγή. Από τα μερίσματα και τις υπεραξίες μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής, μέχρι τα έσοδα από ΟΣΕΚΑ και κρατικά ομόλογα, η ΑΑΔΕ καθορίζει τις αυστηρές προϋποθέσεις υπό τις οποίες διατηρείται η απαλλαγή ή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση. Ειδική μέριμνα λαμβάνεται για τις ναυτιλιακές εταιρείες και τους φορείς της γενικής κυβέρνησης, με λεπτομερείς οδηγίες για την αντιστοίχιση των κωδικών.

Για τις επιχειρήσεις που βρίσκονται σε φάση μετασχηματισμού, όπως συγχωνεύσεις ή διασπάσεις, η εγκύκλιος επισημαίνει ότι η σωστή αλληλουχία στην υποβολή των δηλώσεων είναι ο μόνος τρόπος για να διασφαλιστούν κρίσιμα δικαιώματα, όπως η μεταφορά φορολογικών ζημιών. Η ΑΑΔΕ φροντίζει να κάνει το πλαίσιο κατανοητό μέσα από χαρακτηριστικά παραδείγματα που δείχνουν πώς η καθημερινότητα μιας επιχείρησης μεταφράζεται σε φόρο.

Χαρακτηριστική είναι η περίπτωση μιας ανώνυμης εταιρείας που καταβάλλει ενοίκια για την επαγγελματική της στέγη. Αν το μίσθωμα εξοφληθεί με μετρητά και όχι μέσω τραπέζης, η δαπάνη απορρίπτεται φορολογικά. Το ποσό προστίθεται στο φορολογικό αποτέλεσμα, αυξάνοντας τη βάση υπολογισμού και τον τελικό φόρο. Αντίστοιχα, αν μια επιχείρηση μοιράσει κέρδη στο προσωπικό ή στα μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου, αυτά τα ποσά, παρόλο που μειώνουν το λογιστικό κέρδος, δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση από την εφορία. Μέσω της αναμόρφωσης, τα ποσά αυτά επιστρέφουν στα αποτελέσματα, οδηγώντας αναπόφευκτα σε υψηλότερο φορολογητέο κέρδος.